增值税发票的特征及犯罪对策

增值税是以企业生产经营过程中新增加的价值额为征收依据所征收的一种税。增值税是一种新的税种，它最早源于法国，现在许多国家都采用了该种税收形式。增值税的主要特征在于：（1）征收的普遍性。以前的各个税种都选择在商品生产或流通的某一环节或某几个环节征税，往往产生各环节征税税种不同，而增值税则是对生产流通的各个环节都可以征税。（2）税负的合理性。增值税是按照企业生产经营的增值额征税。各个企业应纳增值税额的多少与他们各自增值额的大小相适应，增值额大的多纳税，增值额小的少纳税，没有增值额的不纳税。（3）征税的连续性。增值税是对企业在再生产的各个环节普遍征税，不论由一个企业连续生产或是由几个企业协作生产，都不因生产和流通环节的变化而影响国家的税收。

　　我国在改革开放的初期，引进了增值税。1979年在个别城市试用，1984年正式使用，1994年税制改革，由于征收范围的扩大，使增值税收入已占到税收总收入的55．57％，因此，增值税成为我国社会主义税制体系中征税范围最广、地位最重要的主体税种，所以，对该税收法律关系的调整和保护，具有十分重要的现实意义。

　　增值税的计税依据是纳税人销售货物或者应税劳务的销售额，在纳税人销售货物或者应税劳务时，应向购买方开具增值税专用发票，并在该专用发票上分别注明销售额和销项税额，增值税专用发票不仅是纳税人在经济活动中的重要凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法凭证。加强对该专用发票的管理，对确保国家财政税收具有重要作用，下面举简单一例，说明该专用发票之重要性：

　　某大型商城1994年10月购进一批服装，价款为450万元，取得专用发票注明增值税额为76．5万元，当月销售额为560万元，销项税额为95． 2万元，那么，该商店应纳税额=当期销项税额一当期进项税额，也即95．2—76．5=18．7万元。

　　假设该商城为偷税，而把销项发票的税额开大头小尾，改为450万元，那么，18．7万元的应纳税额就会流失，又假设在进货时，把进项价款虚开为560万元，同样，该应纳税额同样也会流失。

　　综上可以看出，由于增值税专用发票具有抵扣税款凭据的特征，所以，某些犯罪分子就会利用管理或法规上的漏洞，虚开、代开、伪造、出售该专用发票，严重破坏我国新税制的正常运行。据统计，1994年全国共受理发票违法案件943件，开出专用发票18559组，虚开金额达247． 77亿元，开出税额达42．62亿元，其中亿元以上案件56起，亿元以下，千万元以上的案件151起。为了打击此类犯罪，全国人大常委会于1995年10月30日作出了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（以下简称《决定》），增加了11个罪名。1997年3月18日修改的刑法第三章第六节也规定了七个罪名，即205条虚开增值税专用发票；虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，206条伪造或者出售增值税专用发票；207条非法出售增值税专用发票；208条非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票；209条伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票罪；210条盗窃增值税专用发票罪，以上七种罪严重危害国家的税收征管，其手段给犯罪分子带来的好处甚至比伪造货币要“多、快、好、省”。

　　鉴于此，我们除了应用刑罚手段，还必须从行政角度加强管理，必须标本兼治，最有效的手段是对发票实施计算机管理，在1996年已运行了增值税专用发票的防伪税控系统，1997年该防伪税控系统已扩展到10万元版本发票，从而让先进的科学技术为国家税收保驾护航。其次，强化执法力度，税务机关在发票管理中，只有停供、收缴发票和罚款权，对虚开、伪造代开等犯罪行为无能为力。为此，建议设立税务替察和税务法院，这在美国、日本和俄罗斯已实践多年，是一个行之有效的、强有力的措施。再次，抓紧更新知识，提高审判队伍的执法水平。审判人员在工作中不能仅以办案了事，而应具有一定财税理论及税收计算、管理等基础知识，只有掌握了一定的基础知识，才能适应解决新税制改革下发票犯罪案件出现的新情况、新问题，使审判人员成为能驾驭审理各类票据的专家型人才。
　　【注释】
　　*陕西省高级人民法院